什么是“收入分摊”？
“收入分摊”（Income Splitting）是一种税务规划方法，目的是让收入较高的家庭成员把一部分收入转给收入较低的成员，从而降低整个家庭需要缴纳的税款总额。加拿大的税制是累进式的，收入越高，税率也越高。所以，把收入分散开，就能少交点税。举个例子，如果夫妻俩每人年收入 10 万加元，他们加起来交的税，通常会比一个人挣 15 万、另一个人挣 5 万的情况要少。
虽然收入分摊是合法的，但加拿大税务局（CRA）对此有非常严格的规定，主要依据《所得税法》（ITA）里的“归属规则”（Attribution Rules）、“分摊收入税”（Tax on Split Income, TOSI）以及“一般反避税规则”（General Anti-Avoidance Rule, GAAR）。这些规则是为了防止有人纯粹为了少交税而做出不真实的安排。一旦操作失误，这笔收入可能会被税务局重新算回到高收入者头上，还得额外支付利息和罚金。因此，关键在于要把握好如何在合法范围内最大限度地节税，同时又避免触碰那些不被允许的“红线”。
搞懂规则：归属规则与 TOSI。限制收入分摊的主要有两大类规则：
归属规则（Attribution Rules） 这些规则通常是为了防止将投资收益（比如利息、股息、租金）或者通过赠与、低息/无息贷款转移给配偶或未成年子女的财产所产生的资本增值。一旦触发这些规则，相关的收入或增值就会被视为原赠与人或贷款人的收入来征税。
配偶/伴侣： 通常情况下，无论是收入还是资本增值，都会归属回原主。
未成年子女（不满 18 岁）： 一般只有收入会归属回去，资本增值通常算在孩子名下缴税。
成年子女（18 岁及以上）： 通常赠与不会触发归属规则。但如果是低息或无息贷款，并且主要目的是为了减税，那么贷款产生的收入（不是资本增值）有可能会被归属回去。
例外情况（归属规则可能不适用）：
规定利率贷款： 如果是按 CRA 当季公布的规定利率（或更高）借款，并且借款人每年按时（1 月 30 日前）支付利息。
按市价出售（FMV Sale）： 如果财产是按真实市场价值出售的。
“利滚利”的收入： 用已经归属过的收入再投资产生的收益，通常不会再次被归属（但这需要非常清晰的记录）。
TFSA 供款： 给配偶钱让他/她存入自己的 TFSA，账户内产生的收益不会触发归属规则。
生意收入： 归属规则主要针对投资收入，一般不适用于积极经营生意的收入。
分摊收入税（TOSI） 这项规定在 2018 年被加强了，主要针对的是从私营的“关联企业”向家庭成员（成人或未成年人）“分钱”（Income Sprinkling）的行为，特别是当支付的金额与该成员的实际贡献相比显得不合理的时候。如果 TOSI 规则适用，这笔“分摊收入”将被按最高的联邦税率（33%）征税，并且能使用的税收抵免非常有限。报税时需要填写 T1206 表。 分摊收入包括股息、利息，或者来自某个亲属积极参与经营或持有相当股份的企业的某些资本增值。
主要的豁免情况（TOSI 可能不适用）：
豁免的业务（18 岁以上）： 接收收入的人目前或者过去 5 年中任何一年，平均每周在该企业工作 20 小时以上。
豁免的股份（25 岁以上）： 接收收入的人持有该公司（非服务性/非专业性公司）至少 10% 的投票权和价值。
合理回报（25 岁以上）： 支付的金额基于接收人的工作、投入的资产或承担的风险来看是合理的。
合理回报（18-24 岁）： 支付的金额是合理的（标准更严），或者是根据其本人投入资本计算出的合理回报。
企业主配偶（企业主 65 岁以上）： 如果企业主年满 65 岁且对企业有实质贡献，其配偶收到的款项。
其他： TOSI 不适用于正常的工资薪金、某些资本增值（如符合条件的 小生意股份 QSBCS）、遗产继承、分居费等。
TOSI 主要看钱是从哪里来的（关联企业）以及收钱的人做了多少贡献，这和更侧重于收入类型的归属规则有所不同。
合法的收入分摊方法
虽然规矩很多，但还是有一些合规的节税方法：
养老金收入分摊 夫妻或同居伴侣可以填写 T1032 表格，将一方最多 50% 的“合格养老金收入”分给另一方报税。这个过程只是在报税文件上操作，并不涉及真实的资金转移。
合格的收入： 这取决于年龄。65 岁以上，包括注册退休金计划（RPP）的付款、注册退休收入基金（RRIF）/人寿收入基金（LIF）的取款等。65 岁以下，主要指 RPP 的终身年金。通常 RRSP 取款不符合条件，但从 65 岁开始的 RRIF 取款符合条件。
不合格的收入： 加拿大养老金计划（CPP）、魁北克养老金计划（QPP）、老年保障金（OAS）、保证收入补贴（GIS）、RRSP 的一次性大额取款。
好处： 能降低家庭总税负，减少高收入一方的老年保障金（OAS）被“爪回”（clawback）的可能，还可能让夫妻两人都能享受每年 2000 加元的养老金收入税收抵免。65 岁时把 RRSP 转成 RRIF 是实现分摊的一个常用方法。
配偶 RRSP 收入高的一方可以给收入低的配偶的 RRSP 账户存钱，用的是自己的 RRSP 供款额度，并且由自己来申报税务抵扣。
取款： 将来取款时，由账户持有人（即低收入配偶）按其退休时的税率纳税，通常会更低。
归属规则提醒： 如果在供款后的三年内（包括供款当年和之后两年）就从配偶 RRSP 取款，这笔钱可能会被要求由当初供款的高收入一方来纳税。如果遇到这种情况，需使用 T2205 表格申报。
好处： 即使在 65 岁之前退休，也能实现收入分摊；可以转移超过 50% 的 RRSP 资产；有助于控制 OAS 的回收。
规定利率贷款 按照加拿大税务局（CRA）规定的利率（或更高利率）借钱给收入较低的配偶、成年子女或家庭信托。
操作方式： 借款人将这笔钱用于投资。产生的净投资收益（扣除贷款利息后）由借款人按其税率纳税。
硬性要求： 必须有正式的书面贷款协议；利率需采用贷款开始时的规定利率；借款人必须在下一年的 1 月 30 日前支付当年的利息。一旦某年未能按时付息，这个策略在当年及以后都将失效。
好处： 可以规避归属规则对净投资收益的影响。并且贷款利率在整个贷款期间是锁定的。
给家人发工资（适用于企业主） 如果自己有生意，可以给为生意实际工作的家人发工资。
税务处理： 这笔工资是公司的可抵扣费用，同时是家人的应税收入。工资通常不受 TOSI 规则限制。
“合理性”是关键： 工资水平必须合理，要和你雇佣一个没有亲属关系的员工做同样工作所支付的薪酬相当，需要考虑工作职责、工作时间、所需技能以及市场行情。
文件记录： 证明合理性至关重要，需要保留好职位描述、工时记录、雇佣合同、付款凭证等文件。
后果： 如果支付的工资被认定为不合理，超额部分公司不能抵扣费用，但家人收到的全额仍需纳税（等于双重征税）。同时，所有标准的工资发放规定（如开 T4 单、预扣税等）都适用。
加拿大退休金计划（CPP）养老金分享 符合条件的夫妻或伴侣（双方都年满 60 岁，并且正在领取或已申请 CPP）可以向加拿大服务部（Service Canada）申请分享他们的 CPP 退休金。
操作方式： 加拿大服务部会根据两人在供款期间共同生活的月数来调整他们各自的 CPP 月付款额，一方减少，另一方增加。但两人加起来的总 CPP 金额不变。
流程： 需要主动申请（填写 ISP1002 表格），不是自动生效的。
注意事项： 计算方法比较复杂，不一定对所有家庭都有利，申请前最好评估一下潜在影响。
其他可行的策略
家庭信托： 通过规定利率贷款为信托提供资金，然后将投资收入分配给信托受益人。设立过程需要专业人士协助。
TFSA 赠与： 给配偶钱存入其 TFSA，账户内的投资增长免税，且不受归属规则影响。
支付家庭开销： 收入高的一方负责支付家庭日常账单，这样收入低的一方就能用自己的钱以自己的名义投资，从而避免归属规则。需要保留清晰的记录。
RESPs（注册教育储蓄计划）： 账户内的投资收益和政府补助，在为教育目的取出时，由作为受益人的学生来纳税。
向成年子女赠与资产： 可以将未来资产增值的纳税责任转移给成年子女。
禁止的操作 要避免那些明显违规或过于“刻意”的避税安排：
无视归属/TOSI 规则： 如果不符合例外条件（比如没有满足规定利率贷款的要求）就赠与或借出资产来产生被动收入，或者支付受 TOSI 约束的股息却没有满足豁免条件，这些行为都会被税务局质疑。
支付不合理的工资： 给家人支付远超其工作价值的工资，会导致公司无法抵扣这部分费用，还可能造成双重征税。
人为交易与 GAAR： 即便某个安排表面上看起来符合法律条文，但如果其主要目的是避税，并且滥用了《所得税法》的立法精神，那么“一般反避税规则”（GAAR）就可能介入，允许 CRA 取消相关的税收优惠。那些设计复杂、不自然的方案，触发 GAAR 的风险更高。
纳税人需要注意的关键点
保留所有文件记录： 对贷款（协议、付息证明）、工资（职位描述、工时表、市场薪酬对比）、TOSI 豁免（工时记录）等都要有详细记录。证明合规的责任在于纳税人自己。
了解风险： 不遵守规定可能导致税局重新评估税款、加收利息，甚至面临高额罚款（包括重大过失罚款）。CRA 会重点审计高风险领域，包括家族企业间的交易。如果发现过往有错误，可以考虑通过“自愿披露计划”（VDP）来补救。
寻求专业建议： 税法规则非常复杂。最好咨询合格的注册会计师（CPA）或税务律师，帮你选择合适的策略、正确地进行规划、了解相关风险（包括 GAAR 风险），并确保一切操作合规。
考虑省级税法： 最终能节省多少税，还要看联邦和省的合并税率。各省的规定也可能不同（例如魁北克省关于养老金分摊的规定）。
定期审视： 法律、税率以及家庭情况都可能变化。要定期和你的顾问一起回顾正在使用的策略，确保它们依然有效且合规。同时也要准备好应对这些策略所带来的额外文书工作。
总结 在加拿大，通过养老金分摊、配偶 RRSP、规定利率贷款以及支付合理工资等方法进行收入分摊，确实可以有效节省税款。但是，这些方法都必须在旨在防止滥用的复杂规则体系（包括归属规则、TOSI 和 GAAR）内操作。要想成功节税，周密的计划、细致的文件记录和严格遵守规则缺一不可。
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